Ehegattenunterhalt: Realsplitting

Als Realsplitting bezeichnet man die Möglichkeit, für Unterhaltszahlungen an den geschiedenen/dauernd getrennt lebenden Ehegatten einen Son­derausgabenabzug in Höhe von bis zu 13.805 € (zzgl. etwaiger Kranken-/Pflegeversicherungsbeiträge für den Ehegatten) steuerlich geltend zu machen. Der Empfänger der Zahlungen muss diese jedoch als sonstige Einkünfte – maximal bis zur Höhe des Höchstbetrags – versteuern, andernfalls ist ein Sonderausgabenabzug nicht möglich.

Der Zahlende kann den Sonderausgabenabzug nur dann beanspruchen, wenn der Emp­fänger auf der „Anlage U“ seine Zustimmung erteilt. Der Widerruf einer einmal erteilten Zustimmung ist nur vor Beginn des Kalenderjahres möglich, für das er gelten soll. Allerdings kann die Zustimmung zur Versteuerung als sonstige Einkünfte für einen folgenden Besteuerungszeitraum auch auf einen geringeren Betrag beschränkt werden.

Hinweis: Problematisch ist in diesem Zusammenhang, dass die Höhe der Einkünfte kurz vor Beginn des betreffenden Jahres nicht immer ausreichend sicher abgeschätzt werden kann. Insbesondere Verluste treten oftmals ohne größere „Vorankündigung“ ein. Deshalb kann der Unterhaltszahlende vorab nicht sicher beurteilen, ob sich der Sonderausgabenzug überhaupt (in vollem Umfang) steuerlich günstig für ihn auswirkt – er sollte sich dennoch immer möglichst frühzeitig um eine Zustimmung des Expartners bemühen, um später nicht unter Zeitdruck zu geraten.

In diesem Zusammenhang war bisher umstritten, ob der Unterhaltsempfänger den Unterhalt trotz erteilter Zustimmung auf der Anlage U auch insoweit versteuern muss, als sich der Sonderausgabenabzug beim Unterhaltsgeber gar nicht steuermindernd auswirkt. Das Finanzgericht Köln hatte in der Vergangenheit die Ansicht vertreten, dass die Berücksich­tigung des Unterhalts als sonstige Einkünfte eine tatsächli­che Steuerminderung beim Unterhaltsgeber voraussetzt¹⁾.

Hinweis: Der Bundesfinanzhof hat diese Streitfrage zwischenzeitlich entschieden und klargestellt, dass der Empfänger die Unterhaltsleistungen auch dann zu versteuern hat, wenn sie sich beim Unterhaltsgeber nicht steuermindernd auswirken²⁾.

Sofern klar bzw. absehbar ist, dass sich bei erteilter Zustimmung des Unterhaltsempfängers der Sonderausgabenabzug gar nicht auswirkt, sollte der Unterhaltsgeber (im Sinne des Empfängers) für das betreffende Steuerjahr den Sonderausgabenabzug gar nicht erst beim Finanzamt beantragen – ein einmal gestellter Antrag kann nämlich nicht zurückgenommen werden. Unterbleibt der Antrag, entfällt auch die Versteuerung als sonstige Einkünfte.

Hinweis: Erteilt der Unterhalts­empfänger seine Zustimmung nicht, hat der Unterhaltsgeber insoweit zwar keinen Sonderausgabenabzug, er kann jedoch unter weiteren ein­schränkenden Voraussetzun­gen einen Abzug als außergewöhnliche Belastungen (bis zur Höhe von 8.004 €³⁾ zzgl. etwaiger Kranken-/Pflegeversicherungsbeiträge für den Ehegatten) beantragen.

¹⁾ Vgl. AWA -Ausgabe Nr. 8 vom 15. April 2008, Steuer-Spartipp Nr. 1, Seite 16.
²⁾ Vgl. Bundesfinanzhof, Urteil vom 9. Dezember 2009, Aktenzeichen X R 49/07.
³⁾ Vgl. § 33a Absatz 1 Einkommen­steuergesetz.

Das Urteil des Bundesfinanzhofs vom 9. Dezember 2009²⁾ kann unter

www.bundesfinanzhof.de

Entscheidungen unter dem Entscheidungsdatum 9. Dezember 2009 abgerufen werden.