Angehörigen-Darlehen: Versteuerung der Zinsen

Unter welchen Voraussetzun­gen Darlehen zwischen nahen Angehörigen steuerlich anerkannt werden, hat die Finanzverwaltung aus ihrer Sicht kürzlich klargestellt¹⁾. Darlehen unter Angehörigen sind insbesondere dann interessant, wenn der Darlehensnehmer die gezahlten Zinsen als Betriebsausgaben/Werbungs­kosten absetzen kann und der Darlehensgeber die erhalte­nen Zinsen in einem relativ niedrigen Progressionsbereich versteuert.

Hinweis: In diesem Zusammenhang stellt sich zwangsläufig die Frage, ob die von einem nahen Angehörigen erhaltenen Zinsen der Ab­geltungssteuer unterliegen oder dem individuellen Steuersatz.

Die Abgeltungssteuer war bislang nicht anzuwenden, wenn Darlehensgläubiger und -schuldner nahestehende Personen sind. Dadurch sollte die gezielte Gestaltung einer „Steuersatzspreizung“ vermieden werden.

Sofern nämlich der Schuldner die Zinsen steuerlich geltend machen kann und einem relativ hohen persönlichen Steuersatz unterliegt, könnten innerhalb der Familie kräftig Steuern gespart werden, weil der Darlehensgeber nur die Abgeltungssteuer (25% zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer) entrichten muss – unabhängig von der Hö­he seiner tatsächlichen (per­sönlichen) Steuerprogres­sion.

Hinweis: Im Rahmen des Jahressteuergesetzes 2010²⁾ wurde nun klargestellt, dass diese Ausnahme von der Abgeltungssteuer nur gilt, soweit – vereinfacht ausgedrückt – die gezahlten Zinsen beim Schuldner Betriebsausgaben oder Werbungskosten sind und in Zusammenhang mit im Inland besteuerten Einkünften stehen. Anders formuliert: Kann der Schuldner die gezahlten Zinsen steuerlich nicht absetzen (z.B. Finanzierung des selbst genutzten Wohnhauses), muss der Dar­lehensgeber nur die 25%ige Abgeltungssteuer für seine Zinsen entrichten.

Apotheker Holdmann gibt seinem Sohn ein Darlehen über 200.000 € zu einem Zinssatz von 5%. Damit finanziert sein Sohn ein Mietobjekt. Die Vertragsbedingungen und deren tatsächliche Durchführung halten dem Fremdvergleich stand.

Apotheker Holdmann muss nach Ansicht der Finanzverwaltung die erhaltenen Zinsen mit seinem individuellen Steuersatz versteuern – die mit­unter günstigere Abgeltungssteuer greift für ihn nicht.

Da im Beispiel Bedingungen wie unter fremden Dritten vereinbart wurden, liegt eigentlich kein „Missbrauchsfall“ vor. Schließlich hätte Herr Holdmann sein Geld auch bei der Bank anlegen können – die daraus erzielten Zinsen würden dann der Abgeltungssteuer unterliegen und mitunter deutlich niedriger besteuert werden als die Zinsen, die ihm sein Sohn zahlt.

Hinweis: Zurzeit ist beim Finanzgericht Niedersachsen ein Verfahren anhängig, in dem über die Anwendung der Abgeltungssteuer bei Zinseinnahmen aus Angehörigen-Darlehen gestritten wird³⁾. Die Versteuerung der Zinsen nach dem persönlichen Steuersatz sollte deshalb bis auf Weite­res dann nicht widerspruchslos akzeptiert werden, wenn dies zu einer höheren Belastung als unter Anwendung der Abgeltungssteuer führt. In die­sem Zusammenhang wurde auch die Verfassungsmäßigkeit der entsprechenden gesetz­lichen Regelung infrage gestellt.

¹⁾ Vgl. AWA -Ausgabe Nr. 2 vom 15. Januar 2011, Steuer-Spartipp Nr. 2, Seite 18.
²⁾ Vgl. AWA -Ausgabe Nr. 3 vom 1. Februar 2011, Seite 10 bis 12.
³⁾ Aktenzeichen 15 K 417/10.